НДС за свой счет: новые правила для длящихся договоров с 1 октября 2026 года

Почему изменились правила расчета НДС

Федеральный закон от 04.08.2026 № 293-ФЗ внес изменения в статьи 166 и 168 НК РФ. Поправки приняты во исполнение постановления Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 № 41-П и вступают в силу с 1 октября 2026 года.

Речь идет о ситуациях, когда договор был заключен в период, когда продавец не являлся плательщиком НДС, а в процессе его исполнения из-за изменений налогового законодательства такая обязанность появилась.

Проблема возникает, когда покупатель при этом не имеет права на налоговый вычет. Например, это может быть организация или ИП, которые сами не являются плательщиками НДС либо не вправе принять налог к вычету.

Ранее в такой ситуации возникал спор о том, должна ли увеличиваться цена договора на сумму налога. Теперь специальный порядок закреплен непосредственно в Налоговом кодексе.

Когда НДС продавец уплачивает за свой счет

Новый порядок применяется, если одновременно выполняются следующие условия:

• договор был заключен до возникновения у продавца обязанности по уплате НДС
  
• после заключения договора из-за изменений законодательства продавец становится плательщиком НДС
  
• покупатель не имеет права принять НДС к вычету
  
• стороны не изменили цену договора
  
• в договоре не предусмотрели порядок взаимодействия на случай изменения налоговых обязанностей

В такой ситуации НДС исчисляется расчетным методом исходя из стоимости товаров, работ, услуг или имущественных прав, указанной в договоре. То есть налог не предъявляется покупателю сверх согласованной цены.

Фактически продавец уплачивает НДС за счет уже установленной договором стоимости.

Какие расчетные ставки применяются

Сумма налога определяется расчетным методом. В зависимости от применяемой ставки используются расчетные ставки:

5/105, 7/107, 10/110 или 22/122.

Например, если продавец стал плательщиком НДС по ставке 22%, а стоимость поставки по действующему договору составляет 500 000 рублей, то сумма НДС составит:

500 000 × 22 / 122 = 90 164 рубля.

Именно эту сумму продавец перечислит в бюджет за счет стоимости, ранее установленной договором.

Нужно ли выставлять счет-фактуру

При применении нового порядка счет-фактура покупателю не выставляется. Это прямо предусмотрено изменениями в пункт 3 статьи 168 НК РФ.

Таким образом, ситуация отличается от обычного порядка, при котором продавец предъявляет НДС покупателю сверх договорной цены и выставляет счет-фактуру.

Когда НДС можно предъявить покупателю дополнительно

Специальный порядок не применяется, если стороны заранее предусмотрели в договоре правила изменения цены в связи с возникновением у продавца обязанности по уплате НДС либо договорная цена была изменена.

В этом случае применяется общий порядок: НДС предъявляется покупателю сверх установленной стоимости, а счет-фактура оформляется в обычном порядке. Если покупатель имеет право на налоговый вычет, он может принять предъявленный налог к вычету при соблюдении установленных требований.

Что важно проверить в действующих договорах

Новые правила особенно важны для организаций, которые работают по долгосрочным или переходящим договорам.

До начала применения новых норм стоит проверить:

1. Какие договоры продолжают действовать после 1 октября 2026 года
2. Предусмотрено ли в них изменение цены при возникновении у продавца обязанности по уплате НДС
3. Кто является плательщиком НДС со стороны покупателя и есть ли у него право на вычет
4. Как в договоре урегулирована ситуация с изменением налогового законодательства

Особое внимание стоит уделить договорам с компаниями и предпринимателями на УСН, поскольку именно переход на обязательную уплату НДС стал одной из наиболее распространенных ситуаций, для которых возник вопрос о включении налога в стоимость уже заключенных договоров.

Что изменится для продавцов на практике

Если после заключения договора продавец становится плательщиком НДС, а покупатель не имеет права на вычет и стороны не договорились об изменении цены, продавцу потребуется рассчитывать налог внутри уже установленной стоимости.

Поэтому важно заранее учитывать новые правила при формировании договорной цены, согласовании условий с контрагентами и настройке учета.

Федеральный закон № 293-ФЗ вступает в силу 1 октября 2026 года.